читать дальше
Для синтетического учета наличия и движения принадлежащих субъекту хозяйствования нематериальных активов используется активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы». По дебету счета 04 отражается поступление нематериальных активов (согласно акту о приеме нематериальных активов (форма № НА-1)), а по кредиту - выбытие нематериальных активов. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета: 04/1 «Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов»; 04/2 «Полученные права»; 04/3 «НИОКР» и т. д. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» организуется по отдельным видам и объектам нематериальных активов в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Принятие к БУ нематериальных активов осуществляется по ПС, предварительно сформированной на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому для обособленного учета затрат по поступлению нематериальных активов предусмотрены субсчета: 08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».Нематериальные активы поступают в организацию различными способами: в качестве вклада учредителей в уставный фонд организации; путем приобретения за плату у других организаций и физических лиц; путем создания самой организацией; по договору дарения (безвозмездно).При этом стоимость купленных нематериальных активов определяется по фактическим затратам приобретения, при безвозмездном поступлении - экспертным путем, при вкладах в уставный фонд - по договорной стоимости. Порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов зависит от источников их поступления:
1. Внесение учредителями в счет вкладов в уставный фонд: дебет 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение и создание нематериальных активов» и кредит 75/1 «Расчеты с учредителями:Расчеты по вкладам в уставный фонд».
2. Приобретение нематериальных активов за плату: дебет 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение и создание нематериальных активов» и кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц: дебет 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение нематериальных активов» и кредит 98/2 «Доходы будущих периодов:Безвозмездные поступления». Впоследствии суммы, учтенные на счете 98/2 списываются с этого счета: дебет 98/2 и кредит 92/2 «Внереализационные доходы и расходы: Внереализационные расходы». Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал нематериальных активов на учет отражается следующими бухгалтерскими записями: дебет 04 «Нематериальные активы» и кредит 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение нематериальных активов».При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных активов на учет, НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению: Д-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам: Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг» и К-т 18/2 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам: НДС по приобретенным нематериальным активам». Нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет менее 1 года, на счете 04 не отражаются, их стоимость разрешается сразу отражать на счете затрат 26 «Общехозяйственные расходы» либо 97 (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования). Так, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включаются организацией в расходы отчетного периода. При этом делаются следующие записи: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в БУ как расходы будущих периодов. При этом делаются следующие записи на счетах: дебет 97 и кредит 60. Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора (на использование нематериальных активов): Д-т 26 и К-т 97. Объекты нематериальных активов могут выбывать в результате реализации, в связи с безвозмездной передачей, в результате списания, в связи с вкладом в уставный фонд, в связи с ликвидацией, при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Учет выбытия нематериальных активов осуществляется на основании счетов, выставленных покупателю, актов приема-передачи нематериальных активов, протокола заседания правления акционерного общества или участников товарищества, актов на списание нематериальных активов. Для формирования остаточной стоимости нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, к счету 04 открывается специальный субсчет 04/9 «Выбытие нематериальных активов». Сальдо по субсчету 04/9 показывает остаточную стоимость выбывающих нематериальных активов во всех случаях продажи, списания, безвозмездной передачи. Для обобщения информации о процессе реализации и списания нематериальных активов, принадлежащих организации, предусмотрен активно-пассивный сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы». Доходы и расходы от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в БУ в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Реализация (выбытие) объекта нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д К
04/9 04 - Списание первоначальной стоимости нематериального актива
05 04/9 - Списание суммы накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту нематериальных активов
91/1 04/9 - Списание остаточной стоимости нематериальных активов
62 91/1 - Передача права собственности на изобретение покупателю (вместе с объектом нематериальных активов)с одновременным погашением кредиторской задолженност; 91/1 «Операционные доходы».
Начисление суммы НДС, причитающейся бюджету от реализации нематериальных активов: Д-т 91/3 «Операционные доходы и расходы: НДС» и К-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам: Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг)».
Отражение финансового результата от продажи нематериального актива: Д-т 91/9 «Операционные доходы и расходы: Сальдо операционных доходов и расходов» и К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от продажи объекта нематериальных активов или Д-т 99 «Прибыли и убытки» и К-т 91/9 «Операционные доходы и расходы: Сальдо операционных доходов и расходов» - убыток от продажи объекта нематериальных активов. Безвозмездная передача (выбытие) объекта нематериальных активов отражается аналогичными бухгалтерскими записями, но с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Для синтетического учета наличия и движения принадлежащих субъекту хозяйствования нематериальных активов используется активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы». По дебету счета 04 отражается поступление нематериальных активов (согласно акту о приеме нематериальных активов (форма № НА-1)), а по кредиту - выбытие нематериальных активов. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета: 04/1 «Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов»; 04/2 «Полученные права»; 04/3 «НИОКР» и т. д. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» организуется по отдельным видам и объектам нематериальных активов в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Принятие к БУ нематериальных активов осуществляется по ПС, предварительно сформированной на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому для обособленного учета затрат по поступлению нематериальных активов предусмотрены субсчета: 08/6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».Нематериальные активы поступают в организацию различными способами: в качестве вклада учредителей в уставный фонд организации; путем приобретения за плату у других организаций и физических лиц; путем создания самой организацией; по договору дарения (безвозмездно).При этом стоимость купленных нематериальных активов определяется по фактическим затратам приобретения, при безвозмездном поступлении - экспертным путем, при вкладах в уставный фонд - по договорной стоимости. Порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов зависит от источников их поступления:
1. Внесение учредителями в счет вкладов в уставный фонд: дебет 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение и создание нематериальных активов» и кредит 75/1 «Расчеты с учредителями:Расчеты по вкладам в уставный фонд».
2. Приобретение нематериальных активов за плату: дебет 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение и создание нематериальных активов» и кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
3. Безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц: дебет 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение нематериальных активов» и кредит 98/2 «Доходы будущих периодов:Безвозмездные поступления». Впоследствии суммы, учтенные на счете 98/2 списываются с этого счета: дебет 98/2 и кредит 92/2 «Внереализационные доходы и расходы: Внереализационные расходы». Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал нематериальных активов на учет отражается следующими бухгалтерскими записями: дебет 04 «Нематериальные активы» и кредит 08/6 «Вложения во внеоборотные активы: Приобретение нематериальных активов».При оплате понесенных затрат и постановке нематериальных активов на учет, НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению: Д-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам: Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг» и К-т 18/2 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам: НДС по приобретенным нематериальным активам». Нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет менее 1 года, на счете 04 не отражаются, их стоимость разрешается сразу отражать на счете затрат 26 «Общехозяйственные расходы» либо 97 (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования). Так, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включаются организацией в расходы отчетного периода. При этом делаются следующие записи: Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в БУ как расходы будущих периодов. При этом делаются следующие записи на счетах: дебет 97 и кредит 60. Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора (на использование нематериальных активов): Д-т 26 и К-т 97. Объекты нематериальных активов могут выбывать в результате реализации, в связи с безвозмездной передачей, в результате списания, в связи с вкладом в уставный фонд, в связи с ликвидацией, при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. Учет выбытия нематериальных активов осуществляется на основании счетов, выставленных покупателю, актов приема-передачи нематериальных активов, протокола заседания правления акционерного общества или участников товарищества, актов на списание нематериальных активов. Для формирования остаточной стоимости нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, к счету 04 открывается специальный субсчет 04/9 «Выбытие нематериальных активов». Сальдо по субсчету 04/9 показывает остаточную стоимость выбывающих нематериальных активов во всех случаях продажи, списания, безвозмездной передачи. Для обобщения информации о процессе реализации и списания нематериальных активов, принадлежащих организации, предусмотрен активно-пассивный сопоставляющий счет 91 «Операционные доходы и расходы». Доходы и расходы от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в БУ в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Реализация (выбытие) объекта нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д К
04/9 04 - Списание первоначальной стоимости нематериального актива
05 04/9 - Списание суммы накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту нематериальных активов
91/1 04/9 - Списание остаточной стоимости нематериальных активов
62 91/1 - Передача права собственности на изобретение покупателю (вместе с объектом нематериальных активов)с одновременным погашением кредиторской задолженност; 91/1 «Операционные доходы».
Начисление суммы НДС, причитающейся бюджету от реализации нематериальных активов: Д-т 91/3 «Операционные доходы и расходы: НДС» и К-т 68/2 «Расчеты по налогам и сборам: Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг)».
Отражение финансового результата от продажи нематериального актива: Д-т 91/9 «Операционные доходы и расходы: Сальдо операционных доходов и расходов» и К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от продажи объекта нематериальных активов или Д-т 99 «Прибыли и убытки» и К-т 91/9 «Операционные доходы и расходы: Сальдо операционных доходов и расходов» - убыток от продажи объекта нематериальных активов. Безвозмездная передача (выбытие) объекта нематериальных активов отражается аналогичными бухгалтерскими записями, но с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
@темы: Бухучет