читать дальше Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. По дебету счета 99 отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним. Синтетический счет 99 имеет одностороннее сальдо: кредитовое сальдо означает превышение доходов над расходами и отражает прибыль организации, а дебетовое сальдо означает превышение расходов над доходами и отражает убыток организации. На счете 99 в течение отчетного года отражаются: 1) финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, продукции, работ и услуг (реализации и списания ОС и нематериальных активов) — в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»; 2) финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов хозяйственной деятельности, квалифицируемых как операционные доходы и расходы - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»; 3) финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов хозяйственной деятельности, квалифицируемых как внереализационные доходы и расходы - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»; 4) начисленные налоги и сборы из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством РБ) - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 5) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Т.о., конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период - чистую прибыль (убыток) определяют суммированием финансового результата от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо (разницей) между операционными и внереализационными доходами и расходами с последующим вычитанием из полученного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 99 должен обеспечивать формирование данных, необходимых для налогового учета и составления отчета о прибылях и убытках.
читать дальше К внереализационным доходам и расходам относятся чрезвычайные доходы и расходы, т.е результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации: штрафы, пени, неустойки; стоимость безвозмездно полученных активов; принятое к учёту имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации; прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчётном году; суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания; суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством; положительные или отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств; другие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными. Для учёта внереализационных доходов и расходов предназначен активно-пассивный счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы». К счёту 92 могут быть открыты следующие субсчета: 92-1 – «Внереализационные доходы» – пассивный; 92-2 – «Внереализационные расходы» – активный; 92-3 – «НДС» – активный; 92-4 – «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» – активный; 92-9 – «Сальдо внереализационных доходов и расходов» – активно-пасивный. По кредиту субсчёта 92-1 учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции c дебетом счетов учёта затрат, денежных средств и иного имущества, расчётов и других счетов. По дебету субсчёта 92-2 учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учёта затрат, денежных средств и иного имущества, расчётов и других счетов. По дебету субсчёта 92-3 учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в корреспонденции с кредитом счёта 68. По дебету субсчёта 92-4 учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии законодательством в корреспонденции с кредитом счёта 68. Субсчёт 92-9 предназначен для выявления сальдо внереализационных доходов и расходов. Записи по субсчетам 92-1, 92-2, 92-3, 92-4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2, 92-3, 92-4 и кредитового оборота по субсчёту 92-1 определяется сальдо внереализационных доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчёта 92-9 на счёт 99.Т.о., синтетический счёт 92 сальдо на отчётную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 92, кроме субсчёта 92-9, закрываются внутренними записями на субсчёт 92-9. Аналитический учёт по счёту 92 ведётся по каждому их виду.
читать дальше В состав операционных доходов и расходов входят доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов. Для учёта операционных доходов и расходов предназначен активно-пассивный счёт 91 «Операционные доходы и расходы». К счёту 91 могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Операционные доходы» - пассивный субсчёт; 91-2 «Операционные расходы» - активный субсчёт; 91-3 «НДС» - активный субсчёт; 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - активный субсчёт; 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активно-пассивный субсчёт. По кредиту 91-1 учитывается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учёта имущества, денежных средств, расчётов и др. (76, 01,02,03,04,05). По дебету субсчёта 91-2 учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учёта имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчётов и др. (Дебет 91/2 и кредит 20 - Списание материалов; дебет 91/2 и кредит 01 - Списание ОС; дебет 91/2 и кредит 04 - Нематериальные активы; дебет 91/2 и кредит 07 - Неустановленное оборудование). По дебету 91-3 учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи ОС, нематериальных и прочих активов в корреспонденции с кредитом счета 68. По дебету субсчёта 91-4 учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в корреспонденции с кредитом счёта 68. Субсчёт 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц. Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2, 91-3, 91-4 и кредитового оборота по субсчёту 91-1 определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчёта 91-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Т.о., синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату не имеет и в балансе не отражается. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91, кроме субсчёта 91-9, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Аналитический учёт по счёту 91 ведётся по каждому виду доходов и расходов. Построение синтетического учёта операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
читать дальше Финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг отражается на счёте 90. Счёт 90 активно-пассивный. По дебету этого счёта отражается себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, которая складывается из производственной себестоимости реализованной продукции и расходов, связанных с реализацией. По дебету 90 счёта отражается НДС, акцизы, прочие налоги и сборы из выручки, если они предусмотрены налоговым законодательством и экспортные пошлины. По кредиту 90 отражается выручка от реализации продукции работ услуг. Сопоставляя дебетовый и кредитовый оборот по счёту 90, определяется финансовый результат от реализации. По окончании отчетного месяца счёт 90 закрывается. К счету 90 в течение отчетного месяца ведется ряд субсчетов: 90-1 – Выручка от реализации (пассивный). В течение месяца по кредиту субсчета 1 учитывается поступление активов, признаваемых выручкой от реализации товаров, работ, услуг, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов. Д К 50 90/1 - получение выручки в кассу 51 90/1 - если выручка поступает на расчетный счет 52 90/1 - если выручка поступает на валютный счет 62 (76) 90/1 - начисление выручки (предъявление счета покупателю) 90-2 – Себестоимость реализации (активный). По дебету субсчета в течение отчетного периода учитывается себестоимость реализованной продукции, работ, услуг в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и др. 90-3 – НДС (активный). По дебету субсчета учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в корреспонденции с кредитом сч.68. (дебет 90/3 и кредит 68 - начисление НДС). 90/4 – Акцизы (активный). По дебету субсчета учитываются начисленные суммы акцизов, включаемых в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством. 90/5 – Прочие налоги и сборы из выручки (активный). По дебету учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в корреспонденции с кредитом сч.68. 90/6 – Экспортные пошлины (активный). По дебету субсчета в корреспонденции с кредитом сч.68 отражается сумма начисленных экспортных пошлин, подлежащих перечислению в бюджет. 90/9 – Прибыль (убыток) от реализации (активно-пассивный (прибыль –пассивный; убыток – активный)). Предназначен для выявления финансового результата от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Аналитический учет по сч.90 ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. На предприятиях, где учёт реализации продукции ведётся по моменту её отгрузки и предъявления к оплате расчётных документов, учёт реализации продукции отражается следующими бухгалтерскими проводками: реализация (отгрузка) – дебет 90 и кредит 43; предъявление счёта покупателям – дебет 62 им кредит 90. Поступление выручки на расчётный счёт отражается проводкой - дебет 51 (52) и кредит 62. Начисление НДС сразу по моменту отгрузки – дебет 90 и кредит 68. Списание коммерческих расходов – дебет 90 и кредит 44. Счёт 90 ежемесячно закрывается и в балансе не отражается Дебет Кредит 99 90/9 – убыток от реализации продукции 90/9 99 – прибыль 99 91 – операционные расходы 91 99 – операционные доходы 99 92 – внереализационные расходы 92 99 – внереализационные доходы Нераспределённая прибыль (дебет 99 и к-т 84) и нераспределённый убыток (дебет 84 и к-т 99).
читать дальше В настоящее время с выручки от реализации продукции НК предусмотрена уплата 2-х налогов: НДС и акцизов (по подакцизным товарам). НДС уплачивается из выручки от реализации продукции (работ, услуг) по установленным ставкам. Основной является ставка 20%. С/х предприятия уплачивают НДС 10%. Для учёта НДС применяется отдельный субсчёт в составе счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»). При покупке товаров, материалов, ОС предприятие уплачивает поставщику сумму НДС. В учёте для отражения «входного» НДС применяется активный счёт 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам». Начисление НДС с выручки от реализации продукции, работ, услуг отражается проводкой – дебет 90/3 «НДС» (активный субсчёт) и кредит 68/2. Для расчёта суммы НДС сумма выручки умножается на ставку налога и делится на 120. На сумму НДС, уплаченного при покупке материальных ценностей, ОС составляется проводка: дебет 68/2 и кредит 18. Перечисление НДС в бюджет отражается проводкой: дебет 68 и кредит 51 (52). Акцизы начисляются и отражаются проводкой: дебет 90/4 «Акцизы» и кредит 68/2. Перечисление акцизов в бюджет – дебет 68/2 и кредит 51 (52).
читать дальше Расходы на реализацию (коммерческие расходы) вместе с производственной себестоимостью формируют полную себестоимость продукции. Номенклатура статей коммерческих расходов включает в себя: расходы по организации сбыта (маркетинговые расходы); транспортно-экспедиционные расходы (расходы на тару и упаковку продукции, на погрузку и транспортировку продукции); прочие расходы по сбыту. Расходы на тару и упаковку включаются в состав коммерческих расходов в тех случаях, когда затаривание и упаковка ГП производится после ее сдачи на склад. Если в соответствии с технологическим процессом затаривание продукции производится в цехах до ее сдачи на склад, то затраты на тару включаются в производственную себестоимость, т.е. учитываются по дебету сч.20 «Основное производство». Расходы, связанные с реализацией, на производственных предприятиях учитываются на активном сч.44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерческие расходы». По дебету этого счета отражаются затраты отчетного месяца, связанные со сбытом продукции, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: дебет 44/1 и кредит 10 (на стоимость тары и упаковки); дебет 44/1 и кредит 23 (на стоимость услуг по затариванию и изготовлению тары вспомогательными цехами и стоимость транспортировки готовой продукции собственным транспортом); дебет 44/1 и кредит 76 (60) (на стоимость услуг сторонних организаций по упаковке и транспортировке продукции). По кредиту сч. 44-1 отражаются суммы, списанные в отчетном месяце на реализацию продукции в корреспонденции с дебетом сч.90 «Реализация продукции, работ, услуг». Сальдо сч. 44-1 обозначает сумму расходов, оставшуюся не списанной в отчетном месяце. При составлении баланса ее показывают во 2-м разделе баланса отдельной статьей. Аналитический учет коммерческих расходов в разрезе статей ведется при полной журнально-ордерной форме учета в ведомости № 15 оборотами по дебету и кредиту за отчетный месяц и с начала года. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 11. Коммерческие расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализации продукции, списываются в дебет сч.90. При этом расходы на транспортировку и упаковку включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем на основе данных первичных документов. В таком случае соответствующие суммы коммерческих расходов списывается со сч. 44-1 по мере реализации данного вида продукции. В остальных случаях коммерческие расходы распределяются между отдельными изделиями (видами продукции) пропорционально их производственной себестоимости или другой установленной базе (масса и т.п.). На предприятиях, где учет реализации продукции ведется по моменту ее отгрузки покупателям, вся сумма коммерческих расходов может быть ежемесячно списана на сч.90. Если учет реализации ведется по мере поступления выручки на счет в банк, то общая сумма коммерческих расходов отчетного месяца подлежит распределению между отгруженной и реализованной продукцией. В этом случае со сч. 44-1 списывается лишь сумма расходов, относящаяся к реализованной продукции.
читать дальше Реализация готовой продукции на предприятии осуществляется на основе договоров между предприятием-изготовителем и покупателем. Различают отгрузку и отпуск продукции. Отпуск означает непосредственное получение продукции со склада-поставщика представителям покупателя по доверенности. Отгрузка – это сдача продукции транспортной организации для доставки ее покупателю. Она оформляется товарно-транспортной накладной форм ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2. Выполненные работы и оказанные услуги на сторону оформляются приемо-сдаточными актами. На основании накладной кладовщик отпускает продукцию покупателю, и накладная сдается в бухгалтерию предприятия для выписки платежных документов на имя покупателя. Такими документами являются счета-фактуры и платежные требования. К платежному требованию прилагаются счета-фактуры, ТТН, ТН. Отгруженная или отпущенная продукция, расчетные документы за которую предоставляются покупателю, списывается с кредита счета 43. При этом она может считаться либо отгруженной, либо реализованной, в зависимости от принятого на предприятии варианта отражения момента реализации в учете, определяемого его учетной политикой. Если применяется вариант учёта реализации по отгрузке, то продукция считается реализованной с момента ее отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю. Тогда продукция в момент отгрузки списывается в дебет 90 «Реализация» по фактической себестоимости. В этом случае вся отгруженная продукция включается в объём реализации. При учёте реализации ГП по оплате реализованной считается лишь та отгруженная продукция, которая полностью оплачивается покупателями. В таком случае с момента отгрузки до момента поступления денег на расчетный счет предприятия-поставщика продукция учитывается по дебету 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом 43 «ГП». На счёте 45 ГА учитывается по фактической производственной или нормативной себестоимости, т.е. в той оценке, которая используется для учёта продукции на сч. 43. При поступлении выручки от реализации на расчётный счёт предприятия производится списание учётной стоимости отгруженной продукции с кредита 45 в дебет 90. Расчёт фактической себестоимости отгруженной продукции производиться по окончании месяца в первом разделе ведомости №16.
читать дальше Для осуществления контроля над выполнением производственной программы управленческим службам и руководителям цехов предприятия необходимо ежедневно получать сведения о выпуске продукции. Первичными источниками такой информации служат приемо-сдаточные накладные или иные документы, которыми оформляется передача продукции цехами- изготовителями на склад готовых изделий. Форма сдаточной накладной зависит от отраслевых особенностей производства. Она содержит следующие реквизиты: № цеха, сдающего продукцию; № склада, принимающего продукцию; номенклатурный № и наименование продукции; единица измерения; количество; учетная цена. Вместо сдаточных накладных могут быть использованы маршрутные листы, план-карты. Оказанные услуги и выполненные работы оформляются приемо-сдаточными актами. Данные первичных документов обобщаются в сводках и ведомостях выпуска продукции. Ежедневно документы по выпуску ГП поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделий и по учетным ценам. Поступившая из производства на склад ГП учитывается в карточках складского учета (КСУ) или в книгах количественно-сортового учета в натуральном выражении аналогично учету материалов. Карточки открываются на каждый номенклатурный № ГП. Материально ответственные лица (МОЛ) склада заносят в карточки данные каждого приходного и расходного документа и выводят остаток ГП на складе после каждой операции. Первичные документы регулярно сдаются в бухгалтерию при реестре или под расписку бухгалтера в соответствующей карточке. Аналитический учет ГП в бухгалтерии может быть организован: количественно- сортовым методом; сальдовым методом. В 1-м случае, по окончании месяца работники склада на основании карточек складского учёта составляют отчет о движении ГП на складе и передают его в бухгалтерию. Бухгалтерия таксирует полученные данные и составляет сортовую оборотную ведомость. При сальдовом методе в бухгалтерии ведутся ведомости остатков продукции (сальдовые ведомости). Они открываются на год в разрезе материально ответственных лиц. В конце месяца сальдовая ведомость передается на склад и туда переносятся остатки ГП в количественном выражении из карточек складского учёта. Затем в бухгалтерии эти остатки таксируются и выводятся итоги по отдельным группам ГП в целом по складу и по синтетическому счету. При журнально-ордерной форме учета остаток продукции по учетным ценам сверяется с тем ее остатком, который отражается в 1-м разделе ведомости № 16 «Движение ГП в стоимостном выражении». Данный раздел ведомости является регистром аналитического учета к счету 43 «ГП» и отражается в 2-х оценках: по фактической себестоимости; по учетным ценам. Это необходимо для определения отношения фактической себестоимости продукции, оставшейся на начало месяца и поступившей за месяц из производства и ее стоимости по учетным ценам. Данный коэффициент рассчитывается по однородным группам изделий и используется для расчета фактической себестоимости отгруженной за месяц продукции и остатка продукции на складе на конец месяца. Поступление ГП на склад из производства отражается следующими бухгалтерскими записями: дебет 43 и кредит 20 (при поступлении готовой продукции из цехов основного производства); дебет 43 и кредит 23 (при поступлении готовой продукции из цехов вспомогательных производств).
читать дальше К готовой продукции относят изделия, выпущенные основными цехами предприятия и предназначенные для реализации сторонним покупателям. Готовыми считаются такие изделия, которые прошли все стадии технологического процесса, укомплектованы всеми полагающимися запчастями и принадлежностями, проверены и приняты отделом технического контроля, а в установленных случаях и представителем заказчика, снабжены сертификатом или иным документом, удостоверяющим их соответствие стандарту. Готовой ТП считаются также полуфабрикаты своей выработки и продукция вспомогательных и подсобных производств, отпущенная сторонним покупателям. В состав готовой продукции включаются также работы, услуги, выполненные по заказам со стороны. Для правильной организации учета ГП большое значение имеет разработка ее номенклатуры. Под номенклатурой понимается систематизированный перечень наименований, вырабатываемых на предприятии изделий. Знание номенклатуры необходимо для организации текущего учета, оперативного контроля и оценки выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении. Чаще всего номенклатура совмещается с классификацией продукции по группам по определенным признакам: вид изделия; размер; класс точности; модель. Если в номенклатуре проставляются цены на продукцию, то она называется номенклатурой-ценником. ГП обычно отражается в балансе по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость ГП, как правило, можно рассчитать только по окончании месяца. Движение же продукции происходит ежедневно. Поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции, т.е. учетные (фиксированные) цены. Обычно в качестве учетных цен применяется плановая (нормативная) производственная себестоимость или отпускные (продажные) цены предприятия. При учете ГП в течение месяца отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. В конце месяца стоимость продукции по учетным ценам должна быть доведена до фактической себестоимости. Отклонения обычно учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражается: экономия – красным сторно, а перерасход – дополнительной бухгалтерской проводкой. Перед учетом ГП стоят следующие задачи: систематический контроль за выпуском ГП и ее сохранностью на складах; своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции, четкая организация расчетов с покупателями; контроль за выполнением договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции; своевременный и точный расчет финансовых результатов от реализации продукции.
читать дальше После того как отражены затраты по цехам, подсчитываются затраты в целом по предприятию, т.е. осуществляется сводный учет затрат на производство. Сводный учет затрат на производство при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 10, который состоит из трех разделов: издержки производства; расчет затрат по экономическим элементам; расчет себестоимости товарной продукции. В 1-м разделе содержится свод затрат по всем производственным счетам согласно ведомостям аналитического учета затрат. Во 2-м разделе рассчитываются затраты по экономическим элементам. Для этого из итоговой суммы затрат, отраженной в 1 разделе, исключают внутризаводской оборот. Раздел 3 предназначен для расчета себестоимости ТП разрезе установленной номенклатуры статей затрат. Методика сводного учета затрат и порядок составления отчетной калькуляции зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, технологии ее изготовления, структуры управления производством, применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции. В сводном учете затраты на производство группируются в разрезе статей по видам продукции, заказам, переделам, цехам и т. д. Применяются 2 варианта сводного учета: бесполуфабрикатный; полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте сводного учета ведомость по учету затрат на производство составляется путем суммирования затрат цехов в доле их участия в себестоимости продукции. При этом внутризаводское движение полуфабрикатов, их передача из одного цеха в другой в бухгалтерских записях не отражаются. Затраты, учтенные по местам их возникновения списываются с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовых изделий на дебет счёта 43 «Готовая продукция». Все расходы, учтенные в разрезе цехов, числятся за теми цехами, где они возникли до момента выпуска готовой продукции. В этом случае себестоимость продукции определяется путем сложения: себестоимости основных материалов или полуфабрикатов, израсходованных на производство деталей, вошедших в состав готовых изделий; себестоимости обработки этих деталей во всех пройденных ими цехах в разрезе статей затрат; себестоимости сборки готовых узлов и изделий в разрезе статей затрат. При полуфабрикатном сводном учете затрат исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки всей стадий готовности, которые оцениваются по фактической, плановой или нормативной себестоимости. Перемещение полуфабрикатов из цеха в цех отражается с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Затраты каждого цеха слагаются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов. При исчислении себестоимости ГП стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается из затрат как внутризаводской оборот. При этом составляются ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость выпуска по каждому цеху. При любом методе учета затрат по окончании отчетного периода на предприятии составляется свод затрат на производство в разрезе групп однородных изделий по калькуляционным статьям расходов. Ее целью является определение фактической себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов.
читать дальше Калькуляцией называют расчёты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабриката какого-либо вида продукции или всей товарной продукции предприятия, его структурных подразделений или отдельных процессов. Объектом калькуляции выступает продукция (работы, услуги) предприятия, его подразделений, технологических переделов или стадий. Объекты калькуляции определяют выбор объектов учёта затрат. Объектом учёта затрат является цех, передел, вид продукции, по которой организуется сбор, систематический учёт и контроль затрат. Часто не всегда они совпадают с объектом калькуляции. Под методом учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определённый порядок группировки затрат на производство, обеспечивающий определение её фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за уровнем затрат. Наиболее распространёнными методами являются: попроцессный (простой), подзаказный (попередельный) и нормативный. Простой применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной и т.д.). В этих производствах вырабатывается однородная продукция. Они характеризуются кратким периодом технологического процесса и часто отсутствием или незначительностью незавершённого производства, что позволяет не принимать его в расчёт при исчислении товарной продукции. Объектами учёта затрат при данном методе являются соответствующие процессы (добычи угля, газа, нефти, производство электроэнергии и д.р.), которые иногда могут подразделятся на отдельные стадии или фазы. Сущность метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счётом, т.е. путём простого деления всей суммы производственных затрат на количество добытой или произведенной продукции. Позаказный метод учёта затрат на производство применяется в единичных и мелкосерийных производствах при выполнении ремонтных работ. Эти производства характеризуются неповторяемостью изготавливаемых экземпляров изделий или небольшими сериями одного вида изделий, на которые открыт заказ. При позаказном методе объектом учёта затрат и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг) является отдельный производственный заказ. Каждому заказу присваивается номер, который затем проставляется во всех документах по прямым затратам производства (лимитно-заборных картах , требованиях). Бухгалтерия предприятия на каждый заказ открывает карточку учёта затрат и выпуска. Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Поэтому отчётную калькуляцию можно составить лишь после того как работы по заказу будут полностью выполнены. В связи с этим отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершённым производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путём деления всех затрат за вычетом брака и отходов на количество выпущенных изделий по заказу. Попередельный метод учёта характерен для массовых производств, в которых исходное сырьё и материалы последовательно проходят несколько отдельных самостоятельных фаз обработки (или переделов). Переделом называют часть технологического процесса (совокупность производственных операций) переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела – получения из полуфабрикатов готовых изделий. Чаще всего попередельный метод учёта затрат применяют в металлургической промышленности, в текстильной промышленности, деревообрабатывающей промышленности. Существуют 2 варианта попередельного метода: безполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте прямые затраты в учёте отражаются по каждому переделу в отдельности и стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции будет складываться из суммы затрат всех переделов, а себестоимость полуфабрикатов не калькулируется. Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении без записи по счетам. При полуфабрикатном варианте попередельного метода учёта затрат полученные полуфабрикаты могут быть учтены на счёте 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В этом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Возможно использование полуфабрикатного варианта без применения счёта 21, когда затраты одного передела передаются следующему. Это отражается на аналитических счетах учёта затрат цехов бухгалтерскими записями по дебету и кредиту счёта 20 «Основное производство». На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учёта, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Это называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Нормативный метод учёта затрат на производство был разработан в начале 30-х гг. прошлого века и первоначально внедрялся в основном на предприятиях машино- и приборостроения, имеющих большую комплектацию изделий. По мере развития и совершенствования нормативного метода сфера его применения расширилась. Этот метод в полном виде требует соблюдения следующих принципов: 1). Составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет . 2). Ведение в течение месяца учёта изменения действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции. 3). Учёт фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм, установление причин и виновников отклонений. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм. Достоинством нормативного метода является возможность контроля и своевременного принятия мер по предотвращению расходов и повышению уровня трудовой и технологической дисциплины. Основой нормативного метода является нормативная база (комплекс прогрессивных научно-обоснованных материальных, трудовых, финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования). Нормативная база должна обновляться. Причиной изменения норм может быть внедрение новой техники и технологии, изменение структуры производства и др. Изменение действующих норм оформляется специальными нормативными документами (извещениями об изменении норм), в которых указывается новая норма и дата её внедрения. Отклонения могут быть отрицательными и положительными. По характеру оформления отклонения бывают документальными и недокументальными. К документальным относят те отклонения, которые выявляются по данным первичной учётной документации в производственного процесса. Для этого выписываются требования. Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется расчётным путём в ведомости сводного учёта затрат на производство на месяц.
читать дальше К вспомогательным производствам на предприятии относят инструментарные, ремонтные, энергетические, транспортные и другие цехи, обеспечивающие основное производство инструментами, приспособлениями, штампами, электроэнергией, паром, газом, транспортными услугами, а также производящие все виды ремонта оборудования и других ОС. Вспомогательные производства делятся на простые и сложные. Простые – вспомогательные производства, которые вырабатывают однородную продукцию и услуги, у которых отсутствуют или незначительные остатки незавершенного производства. Например, заводские электростанции, котельные, транспортное хозяйство. Сложные – ремонтные, инструментарные, модельные цехи, вырабатывающие разную продукцию и имеющие нестабильные остатки незавершенного производства. Продукция вспомогательных цехов имеет внутрихозяйственное значение, но ряд работ и услуг могут отпускаться на сторону. Номенклатура статей затрат вспомогательных производств устанавливается в отраслевых методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Например, номенклатура затрат энергосиловых производств включает следующие статьи: технологическое топливо; энергия; ЗП производственных рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; общепроизводственные расходы. Выделение той или иной статьи затрат зависит от удельного веса расходов в общей сумме затрат данного цеха. Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательное производство». В простых вспомогательных производствах аналитический учет затрат на производство ведется в целом по производству по установленным статьям затрат. В сложных вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию или оказывающих разнообразные услуги, аналитический учёт затрат ведётся по отдельным видам продукции или услуг в разрезе остальных затрат. Метод учета затрат на производство определяется особенностями конкретного вида вспомогательного производства. В простых вспомогательных производствах чаще всего используют простой (попроцессный) метод учета затрат, в сложных – позаказный метод учета затрат. Может применяться учет затрат по отдельным заказам или по сериям. Распределение услуг вспомогательного производства, в первую очередь, зависит от сложности производства. Так, затраты простых вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения. Распределение затрат в сложных вспомогательных производствах связано с необходимостью распределения косвенных расходов между различными видами продукции (работ, услуг), а также оценкой остатков незавершенного производства. Особенностью вспомогательного производства является также наличие взаимных (встречных) услуг, обусловливающее необходимость выбора оптимального метода определения их себестоимости с целью обеспечения достоверного и своевременного составления калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг. На практике в большинстве случаев встречные услуги оцениваются по их плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости за прошлый месяц. По мере определения в конце месяца фактической себестоимости работ и услуг образовывается разница, относящаяся на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимость. Дебет 20, 25, 26, 90 и кредит 23 – Списание затрат, учтенных на счете 23. На счете 23 может быть дебетовое сальдо, если есть остатки незавершенного производства. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: ЖКХ; подсобное с/х (если это не сельхоз-предприятие); бытовое обслуживание; содержание детских дошкольных учреждений; содержание домов отдыха, санаториев и т.д.; содержание учреждений культуры; содержание учреждений общественного питания и др. Для учета расходов по содержанию таких подразделений предусмотрен активный калькуляционный счет 29 «Обслуживание производства и хозяйства». По Дебету отражаются затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств, по Кредиту – списание затрат. Аналитический учет обслуживающих производств и хозяйств организуется по каждому из них обособленно на отдельных аналитических счетах в разрезе статей затрат, а в детских дошкольных учреждениях применительно к номенклатуре утвержденной сметы – по статьям расходов бюджетной классификации.
читать дальше Браком в производстве являются изделие, полуфабрикаты, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам и техническим условиям. В зависимости от характера дефектов брак делится на: исправимый; неисправимый (окончательный). По месту обнаружения: внутренний, выявленный на предприятии; внешний, выявленный у потребителя. Оперативный учет брака ведется отделом технического контроля (ОТК) или контроля качества. Выявленный брак должен в обязательном порядке документироваться. Он оформляется актом о браке, извещением, а также фиксируется в первичных документах по учету выработки (наряд, рапорт, маршрутные листы и т.д.). Данные первичных документов о браке обобщаются в разрезе цехов и участков. Документы о браке передаются в бухгалтерию, в функции которой входят: определение себестоимости забракованной продукции; определение сумм удержаний с виновников брака; учет затрат по его исправлению; расчет потерь от брака. Для этих целей используется активный калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». По Дебету в течение месяца отражается себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению исправимого брака, а по Кредиту учитываются суммы возмещения потерь от брака (удержания с виновных лиц, стоимость оприходованного лома и стоимость отходов от списания окончательного брака). Разница между Дебетовым и Кредитовым оборотами представляет собой потери от брака, которые списываются в конце месяца на себестоимость продукции следующей проводкой: дебет 20 и кредит 28. Счет 28 ежемесячно закрывается и в балансе не отражается. Простой – это непроизводительные потери средств и труда вследствие неполного использования оборудования и рабочей силы. Простои могут быть вызваны внутренними и внешними причинами. Внутренние простои возникают по вине предприятия из-за нарушения производственной и технологической дисциплины, несогласованности, неисправности оборудования и т.д. Внешние простои вызываются задержкой подачи электроэнергии, воды, пара, сырья, материалов поставщиками и т.д. Простои оформляются актами простоя или специальными листками, рапортами, отметками в табеле. По продолжительности простои могут быть целосменные и внутрисменные. Потери от простоя по внутренним причинам включают в стоимость материалов, сырья, топлива, основной и дополнительной ЗП за время простоев. В учете расходы, связанные с такими расходами отражаются следующей проводкой: дебет 25 и кредит 10, 70, 69. Потери от простоев по внешним причинам помимо указанных статей относят на соответствующую долю общехозяйственных расходов, рассчитанную исходя из их планового уровня. На уменьшение потерь от простоев по внешним причинам относят суммы, взысканные с организаций-виновников, что отражается: Д К 76/3 26 - суммы, взысканные с организаций-виновников простоев по внешним причинам 92/2 26 - списание сумм потерь от простоев по внешним причинам, не компенсируемых виновниками, на внереализационные расходы 76/3 92/2 - предъявление счёта организациям-виновникам простоя Потери от простоев по внутренним причинам относят на себестоимость продукции в составе общепроизводственных расходов.
читать дальше В состав расходов по обслуживанию производства и управлению входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. По способу включения в себестоимость продукции эти расходы являются косвенными, т.е. подлежат распределению между отдельными видами выпускаемой продукции. Для учета общепроизводственных расходов предназначен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». К нему ведутся 2 субсчета: 1 – Содержание и эксплуатация оборудования; 2 – Общецеховые расходы. По дебету этих субсчетов в течение месяца накапливаются суммы расходов в корреспонденции с кредитами счетов учета материальных ценностей, зарплаты, расчетов с поставщиками и подрядчиками, амортизации и др. А в конце месяца общая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховых расходов распределяется и списывается следующей проводкой, распределяясь между товарным выпуском и незавершённым производством, а внутри них – между видами выпускаемой продукции: дебет 20 (23) и кредит 25 (Списание общей суммы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховых расходов). По окончании месяца счет 25 закрывается и в балансе не отражается. На предприятиях, где производят один продукт, а также на простых производствах нет необходимости распределять общепроизводственные расходы и их списывают следующей проводкой: дебет 20 и кредит 25. В таких случаях вообще отпадает необходимость в использовании 25 счета, т. к. все затраты могут учитываться непосредственно на счете 20. Иначе обстоит дело на предприятиях, которые производят различную сложную продукцию и в которых всегда имеется незавершенное производство. В этих случаях общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции, выпущенной из производства и оставшейся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость забракованной продукции и в затраты на исправление брака косвенными методами. При этом могут использоваться различные методы распределения. Общепроизводственные расходы отражаются следующими бухгалтерскими проводками: Д-т К-т 25/1 02 - начисление амортизации оборудования 25/1 10 (70) - эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных материалов, основная и дополнительная зарплата рабочих, обслуживающих оборудование и др.) 20 25 - списание общепроизводственных расходов 23 25 - списание общепроизводственных расходов на затраты вспомогательных производств 28 25 - списание общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака Для учета общехозяйственных расходов предназначен активный собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы». В состав общехозяйственных расходов включаются: расходы на управление предприятием; расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности; налоги и отчисления; общехозяйственные расходы непроизводительного характера. Общехозяйственные расходы отражаются: дебет 26 и кредит 02, 05, 10, 23, 68, 69, 70, 60. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования и включаются в себестоимость продукции. Могут быть использованы разные методы распределения. Дебет 20, 23, 28, 29 и кредит 26 - Списание общехозяйственных расходов. Счет 26 ежемесячно закрывается и в балансе не отражается.
читать дальше На промышленных предприятиях по дебету счёта 20 отражаются затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, которые прямым путём относятся на затраты производства. А к таким расходам относятся расходы по оплате труда производственных рабочих и стоимость израсходованного сырья, материалов и других материальных ценностей. По дебету 20 кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг отражаются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, расходы вспомогательных производств, общецеховые расходы, общезаводские расходы и потери от брака и простоев. Прямы расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся на дебет 20 с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и др. счетов (08,10,16,41,43,60,73,75). Расход материалов на основное производство – дебет 20, кредит 10. Начисление ЗП рабочим основного производства – дебет 20, кредит 70. Расходы вспомогательных производств списываются на счёт 20 с кредита 23. Счет 25 «Общепроизводственных расходы» имеет два субсчета: 1 — содержание и эксплуатация оборудования; 2 — общецеховые нужды. На этих субсчетах в течение месяца собираются такие расходы, а по окончании месяца они распределяются пропорционально установленной базе и включаются в себестоимость продукции: дебет 20 и кредит 25 (Включение в себестоимость общепроизводственных расходов). Общехозяйственные расходы в течение отчетного месяца накапливаются на счете 26, а по окончании месяца распределяются и включаются в себестоимость: дебет 20 и кредит 26 – включение в себестоимость общехозяйственных расходов. Потери от брака учитываются в течение месяца на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». По окончании месяца затраты списываются: дебет 20 и кредит 28 (Списание затрат на брак в производстве). По кредиту 20 в течение отчётного периода отражаются суммы фактической себестоимости произведённой ГП, выполненных работ оказанных услуг, которые списываются в дебет 43 «Готовая продукция». Но могут и списываться в дебет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» или дебет 90 «Реализация». 20 счёт может иметь дебетовое сальдо, которое показывает размер незавершённого производства. Аналитический учёт по счёту 20 ведётся по видам затрат, видам выпускаемой продукции, работ, услуг. При полной журнально-ордерной форме учёта, учёт затрат по счёту 20 ведётся в журнале ордере № 10 и 10/1. Аналитический учёт ведётся в ведомости №12 « Учёт затрат цехов основного производства (вспомогательных цехов).
читать дальшеДля учета затрат на производство предназначены счета 3-го раздела плана счетов: 20 «Основное производство». Предназначен для учета затрат и себестоимости продукции основного производства. Счет активный. По дебету счета в течение отчетного периода отражаются затраты на производство, по кредиту счета по окончании отчетного периода отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции. На этом счете может быть дебетовое сальдо, показывающее размер незавершенного производства на начало или конец отчетного периода. 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Применяется на тех предприятиях, где используется полуфабрикатный вариант учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, т.е. где калькулируется себестоимость не только готовых изделий, но и себестоимость полуфабрикатов. 23 «Вспомогательное производство». Счет активный, калькуляционный. Предназначен для учета затрат и калькулирования себестоимости. По дебету отражаются затраты на производство, по кредиту по окончании отчетного периода отражается себестоимость произведенной продукции. 25 «Общепроизводственные расчеты». Предназначен для учета расходов, связанных с управлением и обслуживанием в отдельных производствах и цехах. Активный собирательно-распределительный счет. По дебету этого счета в течение отчетного периода собираются расходы, а по кредиту по окончании отчетного периода производится распределение и списание расходов. Счет ежемесячно закрывается и в балансе на отчетную дату остатки по этому счету не отражаются. 26 «Общехозяйственные расчеты». Активный собирательно-распределительный счет. По дебету этого счета в течение отчетного периода собираются расходы, а по кредиту по окончании отчетного периода производится распределение и списание расходов. Счет ежемесячно закрывается и в балансе на отчетную дату остатки по этому счету не отражаются. 28 «Брак в производстве». Активный калькуляционный счет. По дебету отражаются затраты по браку, по кредиту — списание затрат по браку. Счет ежемесячно закрывается и в балансе не отражается. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Активный калькуляционный счет. По дебету в течение отчетного периода собираются затраты, по кредиту — списание затрат или себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг.
читать дальше Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства факторов: природных ресурсов, сырья и материалов, энергии, ОС, нематериальных активов, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выпуском и реализацией продукций. Себестоимость характеризует эффективность использования производственных ресурсов в организации. Снижение себестоимости - основной источник увеличения прибыли, рентабельности продукции и производства в целом. Перечень расходов, которые могут включаться в себестоимость продукции по данным БУ, определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Основными положениями установлен перечень элементов затрат в соответствии с их экономическим содержанием: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты. Этот перечень является обязательным для всех организации РБ. В Основных положениях определяется перечень нормируемых затрат, в котором определены расходы, включаемы е в себестоимость, но не учитываемые при налогообложении и указан перечень расходов не включаемых в себестоимость продукции. Группировка затрат по элементам дополняется классификацией в зависимости от их функциональной роли в процессе производства по калькуляционным статьям, где учитывается целевое использование средств. Перечень статей калькуляции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Для промышленных предприятий РБ установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат. Она включает следующие статьи: Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются);Покупные изделия и полуфабрикаты; Топливо и энергия на технологические цели; Амортизация ОС; Основная ЗП плата производственных рабочих; Дополнительная ЗП производственных рабочих; Отчисления на социальные нужды; Расходы на освоение и подготовку производства; Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; Общепроизводственные (цеховые) расходы; Общехозяйственные (заводские) расходы; Потери от брака; Прочие производственные расходы (включая налоги и обязательные взносы в себестоимости продукции); Коммерческие расходы (расходы по реализации). Итог первых 13 статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную себестоимость продукции. Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков:1. По назначению и функциональной роли в процессе производства затраты делятся:на основные - непосредственно связаны с производством конкретной продукции (затраты на оплату труда производственных работников, сырье и материалы, затраты на содержание ОПФ). Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкретно с технологическими условиями производства; накладные - расходы по управлению и обслуживанию производства (ЗП управленческого персонала, расходы по содержанию объектов административно-хозяйственного назначения, канцелярские расходы и др.). При улучшении организаций производства расходы по управлению можно сократить без ущерба производству. 2. По отношению к формированию себестоимости продукции выделяют затраты:включаемые в себестоимость - определяются «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»; не включаемые в себестоимость - погашаются за счет прибыли (затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей). 3. По способу включения затрат в себестоимость продукции их классифицируют:на прямые - связанные непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке (большая часть основных расходов). Например, расход сырья на производство конкретной продукции; косвенные - связаны с производством нескольких видов продукции и подлежат распределению между отдельными ее видами пропорционально принятому базису: ЗПе, объему выполненных работ, весу и т. д. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств. 4. По отношению к объему производства затраты делятся: на условно-переменные - изменяются пропорционально изменению объема производства (прямые затраты сырья и материалов, ЗП производственных рабочих); условно-постоянные - не зависят от изменения объема производства продукции (ЗП управленческого персонала, материальные затраты, связанные с содержанием цехов). 5. По технико-экономическому назначению различают затраты: производительные - предусмотрены сметой, отвечают определенному назначению и вытекают из потребностей производства (стоимость сырья и материалов, израсходованных на производство продукции); непроизводительные - не предусмотрены сметой, а обусловлены различными нарушениями производственного процесса (потери от простоя, брака, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей).
читать дальше Основаниями для начисления ЗП работнику являются все первичные документы по учету труда и ЗП: штатное расписание, табель учета рабочего времени, наряд на сдельные работы, маршрутный лист, рапорт о выработке, листок учета простоев, листок на доплату, расценки оплаты труда. Все вышеперечисленные первичные документы из структурных подразделений и отделов поступают в бухгалтерию организации. Принятые документы в бухгалтерии таксируют и используют для начисления ЗП. Начисление ЗП производится 1раз в месяц по его окончании. За первую половину месяца выдается аванс, полностью удерживаемый при выдаче ЗП за вторую половину месяца. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в лицевых счетах, открываемых на каждого работника. В лицевом счете отражаются все суммы начислений (ЗП, надбавки, доплаты, премии, пособия), удержаний (суммы ранее выплаченного аванса, суммы удержанного подоходного налога, отчислений в пенсионный фонд, суммы удержанных алиментов). В отдельных графах ежемесячно выводятся суммы, причитающиеся к выплате работнику, или суммы задолженности за работником. Записи из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежные ведомости, где на каждого работника отводится одна строка, в которой проставляются все причитающиеся ему начисления, удержания и сумма к выдаче. Расходы на оплату труда являются важнейшей составляющей себестоимости производимой организацией продукции (работ, услуг). Поэтому для осуществления всех расчетов по ЗП их группируют по направлениям затрат в разрезе цехов и других структурных подразделений. С этой целью заполняются разработочные таблицы № 1 и № 5, ведомости № 12; № 14; № 15. Итоги ведомостей записывают в журнал-ордер №10/1.Синтетический учет ведут на пассивном синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в уставном фонде организации (с дебетом счетов 20, 23,25, 26,28, 29,44, 97, 69/1, 96, 84 ). По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы ЗП, премий, пособий, а также суммы обязательных и необязательных удержаний и вычеты (с кредитом счетов 68/1, 69/1, 76, 73, 50, 90/1, 91/1). Сальдо счета 70, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность хозяйствующего субъекта перед работниками по оплате труда.
читать дальше Выдача зарплаты может проводиться в натуральной, денежной и смешанной формах. ЗП в денежной форме выплачивается в денежных единицах РБ. ЗП в натуральной форме может выплачиваться путем выдачи производимой на данном предприятии продукции, товаров либо продукции или товаров, приобретённых у третьих лиц. Замена денежной формы полностью или частично натуральной допускается только с полного согласия работника и может предусматриваться в коллективном договоре. На выплату планового аванса составляется платежная ведомость. В ведомости по организации в целом или ее отдела, подразделения содержатся следующие реквизиты: табельный номер работника; ФИО; сумма аванса; расписка в получении; сумма аванса к выплате в целом по ведомости. За вторую половину месяца ЗП выдается по платёжным или расчетно-платежным ведомостям. Во многих организациях вместо расчетно-платежной ведомости составляется два документа: расчетная ведомость, в которой отражается исчисленная ЗП и удержания из ЗП; платежная ведомость, предназначенная для выплаты ЗП. Если ЗП выдается из кассы организации, то выплата ЗП производится в 3-дневный срок, а в сельской в 5-дневный срок, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока расчетно-платежные ведомости закрываются, а суммы ЗП, не выплаченные работникам в течение 3/5 дней, возвращаются на счет в банке на следующий день после истечения срока выдачи ЗП. Не выплаченная ЗП за вторую половину месяца депонируется. Не полученная в срок ЗП (из-за неявки получателя) считается депонированной, т. е. оставленной на хранение. Банк выделяет средства на выплату депонированной ЗП по первому требованию организации. Депонированная ЗП плата выдается по расходным кассовым ордерам и депонентским карточкам. Невостребованная работником депонентская задолженность, по которой истек 3-годичный срок исковой давности относится на увеличение внереализационных доходов.
читать дальше В соответствии с налоговым и трудовым законодательством РБ из сумм начисленной зарплаты производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате зарплаты за II-ую половину месяца. Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные. К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог; удержания отчислений в пенсионный фонд; удержания по исполнительным листам (по решению суда); компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов); штрафы; предписания налоговой инспекции. Обязательные удержания носят постоянный характер, их сумма определяется от начисленной зарплаты. В первую очередь из суммы начисленной зарплаты удерживается подоходный налог. Подоходным налогом согласно облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме влечение календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ. Доходы, которые подоходным налогом не облагаются: пособие по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, на рождение ребенка и др.), алименты, единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, со смертью близких родственников; стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования; компенсации за неиспользованный трудовой отпуск за износ транспортных средств; выходное пособие и другие доходы. При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов: в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода; в размере двух базовых величин на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода. Ставка подоходного налога по основному месту работы - прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложении публикуется в печати (пятиуровневая шкала от 9 % до 30 %). Доходы работников, работающих у нанимателя не по основному месту работы, по умолчанию облагаются подоходным налогом в размере 15 %. Удержание подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет. Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете 68/4 «Расчеты по налогам и сборам: Налоги на доходы физических лиц». В БУ начисление и перечисление в бюджет подоходного налога отражается проводками: Удержание из доходов физического лица подоходного налога (дебет 70 и кредит 68/4); Перечисление подоходного налога в бюджет (дебет 68/4 и кредит 51). Отчисления в фонд пенсионного обеспечения установлены для физических лиц в размере 1 % от всех видов заработной платы, используемые при расчете пенсий, но за исключением тех выплат, на которые в соответствии с законодательством взносы не начисляются (выходные пособия при увольнении, компенсации за неиспользованный отпуск, некоторые виды материальной помощи). Удержания по исполнительным листам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из зарплаты, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. К удержаниям по исполнительным листам относятся: штрафы, алименты и другие виды удержаний. Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную зарплату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка -25 %, на двух детей - 33, на трех и более - 50 %. Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учете расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями: Удержание из зарплаты (доходов) физ. лица сумм, причитающихся по исполнительным листам (дебет 70 и кредит 76/1); Перечисление по исполнительным листам (дебет 76/1 и кредит 50 (51)). К необязательным удержаниям из заработной платы, взыскиваемым с работников в бесспорном порядке, относятся: удержания сумм излишне выплаченной зарплаты вследствие счетной ошибки; удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданного под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности; удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50 % зарплаты, причитающейся работнику (начисленной зарплаты, премии, больничного листа, вознаграждений и т. д. за вычетом подоходного налога). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка (указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей). Учет расчетов по необязательным удержаниям из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции: кредитом 71(на суммы удержанных подотчетных сумм, не израсходованных и не погашенных в срок) и 76 (на суммы излишне перечисленных работнику средств). Кроме удержаний из зарплаты могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К таким вычетам относятся: вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке; вычеты за товары, приобретенные в кредит; страховые платежи по индивидуальному страхованию; вычеты за коммунальные услуги и др. Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет субсчета: 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На субсчете 73/1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика. Заем может быть беспроцентным или с выплатой %-ов, выдан наличными или перечислен в безналичном порядке. Расчеты с работниками по предоставленным денежным займам (кредитам) в бухгалтерии отражаются записями: Предоставлен работнику организации заем (дебет 73/1 и кредит 50 (51)); Начислен %-т по займу (Д-т 73/1 и К-т 91/1 «Операционные доходы и расходы:Операционные доходы»); Возврат суммы займа наличными в кассу (безналичным перечислением на расчетный счет) (дебет 50 (51) и кредит 73/1). На субсчете 73/2 учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником предприятию в результате хищений ТМЦ или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака. В дебет субсчета 73/2 списываются суммы, подлежащие взысканию, со счетов: кредит 28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака или полная стоимость брака; К-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» - списываются недостающие материальные ценности. Сумма ущерба может погашаться равноценным имуществом, денежными средствами работника или удерживаться из его зарплаты: Д-т 70 и К-т. 73/2.
