читать дальшеВ целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения, организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов. Организации за счет издержек производства (обращения) могут создавать резервы: для оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию); выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет; проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств, резервы по видам ремонтов); проведения ремонтов и замены автомобильных шин; покрытия затрат по гарантийному ремонту и обслуживанию; возмещения производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством; покрытия затрат по рекультивации земель и т. д. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту счета 96 отражают операции по начислению резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26, 44). Формирование резерва отражается ежемесячно с включением резервируемых сумм в состав себестоимости. По дебету счета 96 отражают использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, осуществленных за счет резервных сумм в корреспонденции с кредитом счетов по учету списываемых расходов: 10 - на стоимость автомобильных шин, переданных со склада для установки на транспортном средстве; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69) - на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков, и суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной ЗП; 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель. Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат или расходов, используются в организациях строго по целевому назначению. Для создания соответствующих резервов предстоящих расходов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года. Если в организации создается резерв для оплаты отпусков рабочим организации, то ежемесячно в данный резерв производят отчисления планового процента исходя из фактически начисленной в отчетном периоде ЗП рабочим и пособий по временной нетрудоспособности. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к годовому плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой ЗП. При создании резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных ОС, по которым имеются сметы затрат, суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете). В конце года, после инвентаризации образования и расходования сумм резервов (по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств), начисленные суммы резервов корректируются до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Если же резерв образован излишне по сравнению с фактическими расходами, то разница оформляется сторнировочной записью. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным видам резервов. Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета 98 учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета 98 отражают списание доходов будущих периодов после наступления отчетного периода, к которому они относятся в кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» - в зависимости от их вида и назначения. Кредитовое сальдо по счету 98 показывает сумму отложенных доходов. К счету 98 могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов: 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98/2 «Безвозмездные поступления»; 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др. На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98/1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету счета 98/1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов. Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов. Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов: дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10, 04) -К-т 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Также на субсчете 98/2 отражают стоимость материальных ценностей или сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов: Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» - К-т сч. 98/2. Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. Субсчет 98/3 предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. По кредиту счета 98/3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами. Аналитический учет по субсчету 98/3 ведется по каждому виду недостач. На субсчете 98/4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Следует отметить, что в соответствии с законодательством РБ при недостачах возникает база для исчисления НДС - цена приобретения (остаточная стоимость) покупных ТМЦ. Выявленную разницу отражают: Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит 98/4. Одновременно начисляют НДС от остаточной стоимости по недостаче ТМЦ: дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73/2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98/4 и кредит счета 92/1.Аналитический учет по субсчету 98/4 осуществляют по видам недостающих ценностей.
@темы: Бухучет